Ниокр какая его расшифровка учет затрат

Ниокр какая его расшифровка учет затрат

Российский бухгалтер, N 1, 2011 год

Рубрика: Налоговый ликбез
Виталий Авдеев,
аудитор

В статье мы расскажем о том, как учитываются расходы на НИОКР в бухгалтерском учете организаций, являющихся потребителями результатов этих работ, а именно, коснемся вопросов признания расходов на НИОКР, их состава, а также порядка отражения в бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями ПБУ 17/02. Также мы коснемся налогообложения НИОКР.

Бухгалтерские нюансы

Организации, осуществляющие хозяйственную деятельность, должны руководствоваться целым рядом бухгалтерских стандартов. Некоторые из них применяются всеми без исключения хозяйствующими субъектами, а некоторые – лишь при выполнении определенных условий. Одним из таких бухгалтерских стандартов является Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам” ПБУ 17/02″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года.

ПБУ 17/02 должно применяться коммерческими организациями, выполняющими НИОКР, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Причем применять ПБУ 17/02 должны только те организации, которые выполняют НИОКР собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

Попутно отметим, что все открытые НИОКР, выполняемые организациями Российской Федерации независимо от их организационно-правовых форм, подлежат обязательной государственной регистрации во ВНИТЦ (Всероссийский научно-технический информационный центр). Такое правило установлено Положением о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденных Приказом Министерства науки и технологий РФ от 17 ноября 1997 года N 125.

НИОКРами в целях ПБУ 17/02 следует считать научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике”.

Дадим расшифровку этих понятий.

Научной (научно-исследовательской) деятельностью признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе фундаментальные и прикладные научные исследования.

Научно-техническая деятельность – это деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для расширения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки – деятельность, основанная на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Определений опытно-конструкторских и технологических работ Федеральный закон N 127-ФЗ не дает. Но к опытно-конструкторским работам принято относить весь комплекс работ, выполняемых при создании или модернизации продукции: разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытания опытных образцов (опытной партии). Технологические работы представляют собой разработку и корректировку существующих технологических процессов.

Понятия опытно-конструкторских и технологических работ содержит пункт 1 статьи 769 ГК РФ, согласно которому по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязан разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Итак, ПБУ 17/02 применяется в отношении НИОКР:

– по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но они не оформлены в установленном законодательством порядке;

– по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства (перечень результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана, содержит статья 1225 Гражданского кодекса РФ).

ПБУ 17/02 на основании пункта 3 названного бухгалтерского стандарта не применяется в отношении незаконченных НИОКР. Не применяется оно и к работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (объекты нематериальных активов определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007″, утвержденным Приказом Минфина от 27 декабря 2007 года N 153н).

Также ПБУ 17/02 не применяется в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и тому подобное), затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществленных в ходе производственного (технологического) процесса, что следует из пункта 4 ПБУ 17/02.

К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением этих работ, в частности:

– стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

– затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Учет затрат на качество НИОКР

“Аудиторские ведомости”, 2008, N 11

Анализируется традиционный вариант учета затрат на НИОКР на промышленных предприятиях. Предлагается вариант учета, позволяющий более четко выделить затраты на качество работ по НИОКР с использованием специального балансового счета для формирования всех затрат на качество по стадиям предпроизводственного этапа жизненного цикла продукции.

При проведении внутреннего аудита процесса научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) встает вопрос, как выделить из общего объема затрат на проведение данного процесса затраты на качество, так как эти затраты во многом предопределяют формирование качественных параметров готового изделия. Если рассматривать обеспечение качества продукции как некий процесс, то обычно исследованию подвергается лишь сам процесс производства. При этом на входе поступают сырье, материалы, комплектующие и др., а на выходе мы получаем готовую продукцию, подлежащую реализации. Однако при ее реализации или эксплуатации в течение гарантийного срока работы продукции могут проявляться недостатки, дефекты и пр. В результате заводы вынуждены будут принимать на свой баланс бракованные изделия и затрачивать большие средства на их исправление.

Чтобы избежать подобных ситуаций, следует искать возможность выявлять брак на предпроизводственном этапе, т.е. на этапе НИОКР. На этом этапе формируется основная часть конструкторской документации (КД), которую в последующем придется использовать рабочим в процессе производства. От уровня ее исполнения и оформления зависит большинство качественных параметров изделия в целом. Для подробного аудита процесса НИОКР необходимо четко представлять последовательность операций, которые составляют его основу.

Традиционный алгоритм учета затрат на НИОКР производимой продукции подразумевает отражение всех стадий предпроизводственного этапа жизненного цикла продукции, не подразделяя его на конкретные стадии, что затрудняет управление процессом проектирования, определение вклада каждой стадии в общий результат деятельности и, соответственно, управление ресурсами и качеством всего процесса НИОКР в целом.

Учет затрат по НИОКР ведется, как правило, на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”.

Для определения затрат на НИОКР составляется смета затрат на выполнение работ на отдельных стадиях предпроизводственного этапа (рис. 1).

Традиционный алгоритм учета затрат на НИОКР производимой продукции

  1. Конструкторские работы. Формируется план работ, отмечаются законченные работы, составляется плановая трудоемкость, указываются командировочные расходы.
  2. Экспериментальное производство. Определяются трудоемкость изготовления образцов, материальные затраты на изготовление оснастки.
  3. Конструкторское сопровождение при изготовлении продукции. Учитываются затраты труда конструкторов.
  4. Испытания. Отражаются объем испытаний, трудовые и материальные ресурсы (топливо, запасные части и др.), рассчитываемые в зависимости от пробега, услуги сторонних организаций, расходы на приобретение испытательного оборудования.
  5. Анализ результатов. Учитываются затраты на внесение коррективов в документацию.
  6. Представление конструкторской документации в производство. Отражаются затраты на подготовку конструкторской документации.

Все указанные затраты на отдельных стадиях НИОКР отражаются на субсчете 08-8. После окончания всего цикла работ по НИОКР счет закрывается. Если использование результатов НИОКР началось сразу в производстве, то составляется акт об использовании результатов НИОКР, в котором отражаются затраты на приобретение оборудования и подготовку помещения. Если использование результатов НИОКР не началось, то эти результаты учитываются в качестве нематериальных активов. Расходы на НИОКР, как давшие, так и не давшие положительного результата, списываются на себестоимость в течение одного года.

При такой схеме учета затрат на НИОКР, по нашему мнению, в учетных документах не отражаются затраты на качество операций предпроизводственного этапа, напрямую обеспечивающих качество производимой продукции. Для действенного управления качеством представляется целесообразным расширить этот алгоритм и выделить 10 последовательных стадий процесса создания продуктов:

разработка концепции продукта;

составление технического задания (ТЗ);

разработка и оформление КД;

создание опытного образца продукта;

доработка и доводка опытного образца продукта с учетом изменений в КД и предварительных испытаний;

техническое согласование КД и подготовка производства продукта;

выпуск первой установочной партии продукта.

Таким образом, предлагается сформировать новый алгоритм учета затрат на качество в рамках анализа затрат на НИОКР (рис. 2).

Предлагаемый алгоритм учета затрат на качество НИОКР

В этом алгоритме дополнительно выделены качественные составляющие проектных работ в виде контроля над конструкторским сопровождением процесса разработки изделия, оплаты труда и премиального фонда, а также управления этой деятельностью.

Предлагаемый алгоритм учета затрат на качество НИОКР позволяет отразить стоимостную характеристику качественных показателей разработки конструкторской документации на всем предпроизводственном этапе жизненного цикла продукции. При планировании конструкторских работ, например, базовый норматив разработки автомобиля в целом и составляющих его узлов рассчитывается по типовым нормам времени на подготовку конструкторской документации. Трудоемкость подготовки конструкторской документации в определенный нормативом срок является косвенным показателем качества выполнения работы. До представления документации в производство, как правило, необходимы ее доработка по результатам технологического согласования и оформление в соответствии с единой системой конструкторской документации. На эту доработку устанавливается дополнительный норматив трудоемкости для каждого предприятия индивидуально в зависимости от объемов проектных работ. Если подготовка документации не выполнена в срок или требуется ее существенная доработка после согласования документации с руководством или исполнителем, то это является косвенным показателем брака в период выполнения всех работ по НИОКР.

Дополнительная трудоемкость, необходимая для исправления КД и сверхнормативной доработки, является источником информации для расчета стоимостного выражения данного уровня брака. Заметим, что конструкция изделия всегда имеет ограничения по надежности, долговечности, ресурсу, трудоемкости обслуживания и др., которые возможно ослабить при дальнейшей проверке конструкции в ходе периодических испытаний. По результатам приемочных испытаний производится анализ узких мест и даются рекомендации по улучшению конструкции.

С целью создания более совершенной продукции на многих предприятиях действуют системы менеджмента качества, например в виде отделов по качеству. Для их эффективной работы необходим учет данных об управлении качеством продукции или комплектующих в различных подразделениях, о возможностях предотвращения ошибок, об оценке уровня брака и рекламаций и т.д. Отдел по качеству способен оперировать только натуральными показателями, однако управление предприятием требует информацию о стоимостном выражении качественных параметров, в связи с чем они должны отражаться в статьях бухгалтерского учета. Кроме того, целесообразно, как было указано ранее, анализировать качество предпроизводственных работ, так как они непосредственно влияют на качество производимой продукции в последующем.

В настоящее время можно назвать ряд положений, применяемых при учете дополнительных затрат.

  1. Величина дополнительных затрат по совершенствованию качества продукции определяется как разность между ее себестоимостью до и после улучшения качества продукции.
  2. Эти затраты отражаются на счете 20 “Основное производство” отдельной статьей.
  3. Расшифровка дополнительных затрат осуществляется по соответствующим статьям калькуляции либо в приложениях к калькуляционному листу.
  4. В План счетов бухгалтерского учета вводится специальный счет.

Отметим, что обособленное отражение затрат на качество продукции возможно на основе принципов системы нормативного учета, т.е. при использовании прогрессивных технически обоснованных нормативов затрат на качество. При этом основанием для отражения затрат, связанных с обеспечением и увеличением уровня качества, должны стать данные типовой документации. По мнению некоторых авторов, затраты, связанные с качеством выпускаемой продукции (т.е. отражающие производственный процесс создания продукции), необходимо выделять по центрам ответственности (местам возникновения), видам продукции, источникам финансирования и т.д. Однако, по нашему мнению, затраты на качество предпроизводственного этапа жизненного цикла продукции следует классифицировать по:

статьям затрат, отражаемым в ведомостях учета затрат на качество;

двум группам затрат (потери из-за дефектов в работе стадии проектирования и вложения в обеспечение качества выполняемых работ по данной стадии).

Источники финансирования и объем дополнительных затрат должны быть отражены в смете, которая составляется конструкторским коллективом, согласуется с отделами качества и бухгалтерии и утверждается руководством предприятия. В смету включаются планируемый объем работ по проектированию новой продукции и планируемый уровень затрат на качество с учетом каждой стадии предпроизводственного этапа жизненного цикла продукции.

Исходя из изложенного представляется целесообразным введение в рабочий план счетов специального синтетического балансового счета по учету затрат на качество продукции, например 30 “Затраты на качество продукции”. Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах на качество выпускаемой предприятием продукции, в частности на проектные работы, его обеспечивающие. На этом счете могут быть отражены затраты, связанные с:

приобретением и обработкой рекламной, нормативной, справочной и патентной информации;

планированием и внедрением системы менеджмента качества;

оплатой труда конструкторов, технологов, испытателей, основных рабочих, экспертов, метрологов и нормоконтролеров;

приобретением и поддержанием в рабочем состоянии компьютерной техники, различных технологий, программного обеспечения, расходных материалов и производственного оборудования;

приобретением материалов, комплектующих изделий, запасных частей, горюче-смазочных материалов и др.

К счету 30 могут быть открыты следующие субсчета:

“Затраты, связанные с несоответствующим качеством”;

“Затраты на вложения в предупреждающие действия и контроль качества”.

Таким образом, введение специального счета, отражающего затраты на качество проектных работ, позволит учитывать, анализировать и контролировать процесс расхода средств на НИОКР и на качество его выполнения.

Бухучет инфо

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Правовое регулирование НИОКР определено в гл 38 «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ» ТК РФ. В соответствии с данной главой договор на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования. По договору выполнение опытно-конструкторских работ (ОКР) и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Результатом осуществления НИР является документально оформленная и экспериментально подтвержденная научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода, то есть НИР не предполагает создание материальных образцов изделий. Все созданные НИОКР, выполненные организациями, подлежат обязательной государственной регистрации в порядке, установленном Приказом Миннауки России от 17.11.199 №125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ». Нарушение установленного порядка обязательной регистрации созданных НИОКР влечет наложение административного штрафа в размере от 10,0 до 20,0 тыс. руб. (ст. 13.23 КоАП РФ).

В бухгалтерском учете учет НИОКР осуществляется на основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и технологические работы», утвержденные приказом Минфина России от 19.11.2002 №115 н. Перечень расходов определяется видом выполняемых работ, а также зависит от того, самостоятельно осуществляет НИОКР или привлекает по договору сторонние организации. Подробный перечень расходов содержится в п.9 ПБУ 17/02:

√ стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении этих работ;

√ затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

√ отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

√ стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенной для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

√ амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

√ затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

√ общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

√ прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

В налоговом учете расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки определены гл. 25 НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при налогообложении в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Приведенный в п. 1 данной статьи перечень включает следующие виды расходов:

√ относящиеся к созданию новой продукции (товаров, работ, услуг), например на создание новых материалов, устройств, процессов, систем или методов;

√ относящиеся к усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);

√ на изобретательство, которое является частным случаем вышепоименованных видов расходов по созданию и усовершенствованию продукции (товаров, работ, услуг);

√ на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированном в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

По общему правилу, установленному гл. 272 НК РФ, расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения научных исследований или разработок и подписания акта сдачи-приемки (п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом включение расходов на НИОКР в расчет налоговой базы по налогу на прибыль зависит от результата проведенных работ.

До 1 января 2006 года расходы на НИОКР подлежали включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, равномерно в течение 3 лет с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (п.2 ст. 262 НК РФ). С 1 января 2006 года расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в течение 2 лет (п. 15 ст. 1 Закона №58-ФЗ). При этом расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территории особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат (п. 9 ст. 1 Закона 117-ФЗ).

Читайте также:  Вклад до востребования в чем его неоспоримые плюсы

Согласно п. 5 ст. 262 НК РФ после завершения НИОКР и получения положительного результата, которому в соответствии с Патентным законом РФ №3517-1 предоставляется правовая охрана, он учитывается в качестве нематериального актива. П. 3ст. 257 НК РФ определено, что стоимость нематериального актива, созданного организацией, определяется как сумма фактических затрат на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов а оплату труда сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств). Амортизация по нематериальным активам начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были введены в эксплуатацию (п. 2ст. 259 НК РФ). Обращаю внимание бухгалтеров, что если в результате НИОКР организацией создан продукт, квалифицируемый НК РФ в качестве нематериального актива, в учетной политике для целей налогообложения прибыли необходимо закрепить срок полезного использования объекта нематериального актива и порядок начисления амортизации по нему (письмо УМНС по г. Москве от 23.09.2004 №24-11/61606).

Таким образом, порядок бухгалтерского и налогового учета положительных результатов НИОКР, будет совпадать в случае, если изначально совпадают суммы оценки расходов на эти разработки в бухгалтерском и налоговом учета и при установлении трехлетнего срока использования их результатов в бухгалтерском учете. При этом использование объекта должно быть начато сразу после окончания работ. В противном случае возникают постоянные (если составляющие стоимости вообще не учитываются либо в бухгалтерском, либо в налоговом учете или временные (если составляющие стоимости учитываются и бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разное время и с разными сроками полезного использования).

Расходы налогоплательщика на научные исследования, не давшие положительного результата подлежат включению в состав расходов без всяких ограничений в течение трех лет (п. 15 ст. 1 Закона №58-ФЗ) (до 1 января 2006 года такие расходы учитывались в течение 3 лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов).

В случае досрочного прекращения использования отдельных работ или очевидной невозможностью дальнейшего получения экономических выгод от их применения, оставшиеся непогашенными суммы списываются на внереализационные расходы. Списание должно быть отражено в учете в том отчетном периоде, в котором принято решение о прекращении использования результатов НИОКР. В целях налогообложения не предусмотрен порядок учета оставшейся суммы НИОКР в случае досрочного прекращения использования их результата (п. 2 ст. 262 НК РФ). Возникают постоянные разницы.

По-мнению Минфина, если организация успешно провела научные исследования, однако по причине отсутствия средств внедрение разработок было отложено, то она должна принять решение применять в производстве полученные результаты НИОКР и списывать их в течение 2 лет, либо признать, как не давшие положительного результата и списывать на расходы в течение 3 лет.

Рассмотренный порядок включения расходов на НИОКР в состав прочих расходов применим только в отношении организаций, которые самостоятельно осуществляют работы или являются заказчиками НИОКР (письмо Минфина России от 08.07.2004 №03-03-05/1/61). Если организация является подрядчиком или субподрядчиком, то указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление своей деятельности, направленной на получение доходов с учетом ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.10.2004 №03-03-01-04/4/10).

Например, в процессе выполнения научно-исследовательских работ организация сформировала расходы на НИОКР в бухгалтерском учете на сумму 300 000 руб., в налоговом учете в сумме 200 000 руб. Т.е. в процессе формирования расходов на НИОКР накоплена налогооблагаемая временная разница в сумме 100 000 руб. и соответственно, отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 24 000 руб. (100 000 руб. * 24%).

Комиссия признала, что работы не дали положительного результата. Тогда стоимость расходов на НИОКР в бухгалтерском учете полностью признана в составе внереализационных расходов согласно п. 7 ПБУ 17/02 в отчетном периоде.

Расходы налогоплательщика на научные исследования, не давшие положительного результата подлежат включению в состав расходов без всяких ограничений в течение трех лет (п. 15 ст. 1 Закона №58-ФЗ) с момента завершения работ.

При этом вся сумма накопленного отложенного налогового обязательства (ОНО) списывается на счет прибылей и убытков и учитывается только при расчете показателя чистой прибыли (т.е. сумма не учитывается в расчете показателя прибыли до налогообложения, от которой рассчитывается условный расход (доход)). В учете данная операция отражена следующей записью:

В бухгалтерском учете в отчетном периоде в составе внереализационных расходов будет признана сумма 300 000 руб. В целях налогообложения в момент совершения операции убыток от списания объекта признан не будет. Однако убыток в сумме 200 000 руб. будет признан в целях налогообложения в последующие 36 месяцев (3 года). На эту сумму должна быть признана вычитаемая временная разница (ВВР) и начислен отложенный налоговый актив (ОНА), так как в последующие отчетные периоды сумма расхода в целях налогообложения при прочих равных условиях будет превышать сумму расходов в бухгалтерском учете:

На момент признания убытка в сумме 300 000 руб. в бухгалтерском учете должен быть начислен условный доход по налогу на прибыль

Расходы на НИОКР в бухучете

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются в бухучете обособленно. Аналитический учет следует вести по видам НИОКР.

Что отнести к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

К НИОКР относятся:

  • научные исследования;
  • разработки нового продукта (образца, докумен­тации, технологии).

Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на сче­те 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.

После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – учтен НМА;

ДЕБЕТ 04 субсчет результаты НИОКР КРЕДИТ 08 – учтены фактические расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 – списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.

Списание расходов на НИОКР

Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).

Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.

Срок списания фирма определяет само­стоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.

Расходы на НИОКР можно списывать:

  • линейным способом;
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использо­вания результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

Расходы на НИОКР, учтенные на счете 04 : Выбранный срок списания : 12 месяцев = Ежемесячная сумма списания

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном периоде × Расходы на НИОКР : Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания = Доля расходов на НИОКР отчетного периода

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование ре­зультатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятель­ности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04 – списаны расходы на НИОКР, применение результатов кото­рых завершено.

Учет затрат на НИОКР

Учет затрат зависит от того, кто выполнял рабо­ты: сторонняя организация или вы сами.

Выполнение НИОКР собственными силами

Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открыва­ют субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:

  • сумма расходов по работам может быть опреде­лена и подтверждена;
  • имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;
  • НИОКР дали положительный результат;
  • использование результатов НИОКР можно на­глядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами на НИОКР.

После того как вы передадите разработку в про­изводство, необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены расходы на НИОКР.

В случае невыполнения хо­тя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и тех­нологических работ, признаются прочими расхода­ми отчетного периода ( п. 7 ПБУ 17/02).

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8 – затраты по НИОКР включены в состав прочих расхо­дов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Выполнение НИОКР сторонними организациями

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выпол­няла сторонняя организация, то в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60 – учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены затраты по НИОКР;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» – это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Учет расходов на НИОКР

Для рациональной организации бухгалтерского и налогового учета необходимо оперировать терминологией, содержащейся в ст. 1 Закона “Об основах государственной научно-технической политики”:

– научно-техническая деятельность – деятельность, включающая проведение прикладных исследований и разработок с целью создания новых или усовершенствования существующих способов и средств осуществления конкретных процессов. К научно-технической деятельности относятся также работы по научно-методическому, патентно-лицензионному, программному, организационно-методическому и техническому обеспечению непосредственного проведения научных исследований и разработок, а также их распространения и применения результатов;

– научные исследования (научно-исследовательские работы) – творческая деятельность, направленная на получение новых знаний и способов их применения. Научные исследования могут быть фундаментальными и прикладными;

– опытно-конструкторские работы – комплекс работ, выполняемых при создании или модернизации продукции: разработка конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытания опытных образцов (опытной партии);

– опытно-технологические работы – комплекс работ по созданию новых веществ, материалов и (или) технологических процессов и по изготовлению технической документации на них;

– разработка – деятельность, направленная на создание или усовершенствование способов и средств осуществления процессов в конкретной области практической деятельности, в частности на создание новой продукции и технологий. Разработка новой продукции и технологий включает проведение опытно-конструкторских (при создании изделий) и опытно-технологических (при создании материалов, веществ, технологий) работ.

При заключении договоров организации обязаны руководствоваться нормами гл. 38 “Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ” Гражданского кодекса РБ. Статьями 723 и 724 ГК РБ закреплены следующие особенности:

– по договору на выполнение научно-исследовательских работ одна сторона (исполнитель) обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а другая сторона (заказчик) обязуется принять работу и оплатить ее;

– договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы);

– если иное не предусмотрено законодательством или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик;

– условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законодательству об исключительных правах (интеллектуальной собственности);

– исполнитель обязан провести научные исследования лично. Он вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика;

– при выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 660 ГК РБ).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования; по договору на выполнение опытно-конструкторских (ОКР) и опытно-технологических работ (ОТР) – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Номенклатура работ, подлежащих выполнению в рамках НИОКР, определяется техническим заданием по соответствующей работе. Также в договоре на выполнение НИОКР, как правило, определяется перечень соисполнителей с указанием содержания выполняемых ими работ в рамках данной НИОКР.

На практике отдельные организации довольно часто пытаются классифицировать как НИОКР работы и услуги, по своей сути ими не являющиеся, например:

производство отдельных образцов (партий) новой и, по их мнению, экспериментальной продукции для последующей ее реализации сторонним организациям;

изготовление и строительство оборудования для производства научных исследований;

оказание организациям, осуществляющим НИОКР, работ и услуг, не предусмотренных техническим заданием и графиком осуществления соответствующих НИОКР (вплоть до коммунальных услуг и ведения бухгалтерского учета).

Указанные работы и услуги не соответствуют перечисленным требованиям действующего законодательства и не являются ни научно-исследовательскими, ни опытно-конструкторскими.

Если такие расходы являются долгосрочными, то их учет необходимо предварительно организовать как расходы будущих периодов на счете 97 “Расходы будущих периодов”, порядок и сроки списания которых на себестоимость следует закрепить в учетной политике организации.

Инструкции установлено, что расходы, направленные на финансирование НИОКР, организациями-заказчиками отражаются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР организацией-исполнителем отражаются следующими проводками:

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” Кредит 10 (02, 05, 69, 70, 76. ) – отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” Кредит 60 (76) – отражены расходы на НИОКР, выполненные сторонними организациями.

Аналитический учет расходов на НИОКР ведется по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, – по видам работ, договорам (заказам).

По окончании работ по НИОКР расходы списываются на счет 04 “Нематериальные активы” при выполнении условий, закрепленных в п. 28 Инструкции № 25.

Аналитический учет по счету 04 “Нематериальные активы” ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).

Пример. Одним из отделов производственного объединения ОАО “Синтез” в период с января по февраль 2014 г. были проведены научно-исследовательские работы по созданию нового керамического покрытия для термозащиты изделий. На выполнение работ были израсходованы материалы стоимостью 82 800 млн. руб. Амортизация основных средств составила 4000 млн. руб., амортизация нематериальных активов – 2000 млн. руб. Сотрудникам отдела, участвовавшим в разработке керамического покрытия, за период с января по март была начислена заработная плата в сумме 200 000 млн. руб. Отчисления ФСЗН с суммы заработной платы сотрудников составил 71 200 млн. руб.

В феврале 2014 г. научно-техническим советом (НТС) объединения дано положительное заключение по результатам этой работы. В том же месяце начато использование результатов НИОКР в производственной деятельности. Согласно заключению полученный результат будет использоваться при производстве продукции в течение трех лет.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 02 – 4000 млн. руб. – списана амортизация основных средств, использованных при выполнении НИОКР;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 05– 2000 млн. руб. – списана амортизация нематериальных активов, использованных при выполнении НИОКР;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 10– 82 800 млн. руб. – списана стоимость материалов, использованных при создании защитного покрытия;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 70– 200 000 млн. руб. – начислена заработная плата сотрудникам отдела;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 69– 71 200 млн. руб. – начислены отчисления ФСЗН на заработную плату сотрудников.

Общая величина расходов на НИОКР составила 360 000 млн. руб. (4000 + 2000 + 82 800 + 200 000 + 71 200).

В феврале 2013 г. после получения заключения об использовании результатов НИОКР в производстве делается проводка:

Дебет 04

Кредит 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”– 360 000 млн. руб. – учтены расходы на проведение НИОКР.

Начиная с марта 2014 г. ежемесячно в течение 36 месяцев расходы на НИОКР будут списываться в сумме 10 000 млн. руб. (360 000 руб. : 36 мес.). В учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 20

Кредит 04, 05 – 10 000 млн. руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.

Результаты НИОКР, непринимаемые в состав нематериальных активов, могут учитываться как:

расходы будущих периодов (расходы на рационализаторство, создание новой технологии и т.п.), которые списываются на счета учета издержек производства и расходов на реализацию в соответствии с порядком, установленным учетной политикой;

объект основных средств или средств в обороте (специальный инструмент, опытный образец и т.д.), если имеют материально-вещественную форму и являются образцами новой техники, продукции и т.п.;

готовая продукция или товар (техническая документация и спецприспособления и др.), если результаты НИОКР предполагается продать;

– в составе вложений во внеоборотные активы при использовании результатов как промежуточных при разработке и освоении других НИОКР.

Если условия, перечисленные в Инструкции № 25, не выполняются или не получены положительные результаты, то такие расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 90-10 “Прочие расходы по текущей деятельности».

Организации-исполнители ведут учет затрат и выполнение работ в общеустановленном порядке, как и все организации, выполняющие работы на сторону по договору подряда на счете 20 «Основное производство».

Если после передачи результата НИОКР заказчику, последний предоставляет исполнителю использовать созданный объект в предпринимательской деятельности, то организация-исполнитель выступает как пользователь и объект учитывается на забалансовом счете (например, 012), а расходы по его содержанию включает в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

ул. Смолячкова, 9, офис 432

+375 (17) 396-80-10
+375 (29) 565-80-10
+375 (44) 765-80-10

НИОКР: учет расходов

В налоговом учете расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет. Чтобы отразить затраты на исследования с положительным результатом, необходимо запустить разработки в производство. Это следует из Налогового кодекса РФ. Однако чиновники разрешили эту норму игнорировать.

Признание расходов

Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т. д. Поэтому, скажем, внедрение в производство новых технологий к НИОКР не относится. При расчете налога на прибыль расходы на научные исследования отражаются в составе прочих расходов (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, дали исследования положительный результат или нет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа. Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки.

При этом в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует дополнительное условие. Расходы можно учесть, если результаты исследований используются в производстве или при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Получается, если буквально толковать кодекс, исследования с отрицательным результатом можно учитывать без каких-либо дополнительных ограничений. А чтобы учесть расходы на исследования, давшие положительный результат, нужно дождаться того момента, когда они будут использованы в производстве.

Однако чиновники в данном случае не рекомендуют исходить из буквальной трактовки Налогового кодекса РФ. По их мнению, учесть расходы на исследования можно независимо от того, используются ли они в деятельности компании (письма Минфина России от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/236, от 14 января 2010 г. № 03-02-07/1‑13). То есть расходы необходимо начать учитывать с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований.

Если же компания все-таки исходила из буквального прочтения нормы и не учла расходы, то она может выбирать. Либо дождаться момента применения НИОКР в производстве и начать учитывать расходы с 1-го числа следующего месяца. Либо учитывать их по общим правилам, то есть исходить из даты завершения исследований.

В последнем случае в инспекцию придется подать «уточненку».

Также стоит учесть, что если организация получает исключительные права на результаты исследования, то такие права признаются нематериальным активом. В этом случае расходы необходимо признавать через амортизацию в течение срока полезного использования объекта, исходя из срока действия патента или свидетельства, или в течение 10 лет (п. 5 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Если организация выполняла НИОКР собственными силами, то начислить НДС на их стоимость необходимо лишь в том случае, если расходы не были учтены при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Если же расходы на исследования были учтены при налогообложении прибыли, то начислять НДС не нужно. При этом организация может принять к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при исследованиях. Но при условии, что результаты разработок будут использованы в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Организация, которая заказала научные исследования, также может принять к вычету «входной» НДС, выставленный исполнителем (ст. 171, ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет расходов

Если результатом НИОКР являются нематериальные активы, они учитываются по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Работы, которые дали положительный результат, но при этом не могут быть учтены в качестве нематериальных активов, необходимо учитывать по правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Если исследования не привели к положительному результату, то они учитываются в составе прочих расходов.

Расходы, которые связаны с выполнением научных исследований, перечислены в пункте 9 ПБУ 17/02. Они накапливаются на счете 08 (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам) согласно пункту 5 ПБУ 17/02. Это соответствует требованиям пункта 27 Типовых отраслевых методических рекомендаций (утверждены Миннауки России 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46).

Исследования привели к положительному результату

Пример 1. ОАО «Молот» в период с января по февраль 2010 года выполнило НИОКР для собственных нужд.
Сумма расходов, связанных с их выполнением, составила 360 000 руб., из них:
– материалы – 102 000 руб.;
– амортизация объектов основных средств – 6000 руб.;
– зарплата сотрудников, участвовавших в разработке, – 200 000 руб.;
– взносы во внебюджетные фонды – 52 000 руб.

В марте 2010 года по результатам проведенной работы научно-технический совет ОАО «Молот» дал заключение о положительном результате НИОКР, установив срок его использования в производственной деятельности 2 года.

В мае 2010 года ОАО «Молот» начало использовать результат. В соответствии с учетной политикой предприятия списание расходов на НИОКР проводится линейным способом.

В бухгалтерском учете ОАО «Молот» были сделаны следующие проводки.

В январе–феврале 2010 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 02

– 6000 руб. – списана амортизация, начисленная на стоимость объектов основных средств, использованных при выполнении научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работ;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 10

– 102 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 70

– 200 000 руб. – начислена заработная плата работникам отдела;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 69

– 52 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.

В марте 2010 года:
ДЕБЕТ 04
КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

– 360 000 руб. – учтены расходы на проведение НИОКР.

Расходы ежемесячно будут признаваться в бухгалтерском учете в размере 15 000 руб. (360 000 руб. : 24 мес.) с июня 2010 года по май 2012 года, в налоговом учете – в размере 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) с июня 2010 года по май 2011 года.

До июня 2011 года ежемесячный размер расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 15 000 руб. (30 000 – 15 000). Указанная разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Следовательно, в учете за указанный период ежемесячно отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%).

С июня 2011 года по май 2012 года сумма расходов в бухгалтерском учете будет превышать сумму в налоговом учете, таким образом, будет происходить ежемесячное погашение ОНО на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

В бухгалтерском учете ежемесячно будут записаны следующие проводки.

С июня 2010 года по май 2011 года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

– 3000 руб. – отражено ОНО.

С июня 2011 года по май 2012 года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

После того как будет принято решение использовать результаты исследований в производстве, они списываются в дебет счета 04.

Исследования не привели к положительному результату

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором работы прекращены (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете предприятия делается запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в коррес-понденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При исчислении налога на прибыль по исследованиям, не давшим положительного результата, расходы учитываются в течение года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Производственное объединение ОАО «Вектор» является заказчиком по договору на выполнение работ по разработке нового вида материалов. Договор на проведение работ подписан в январе 2010 года на сумму 1 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 180 000 руб.).

В апреле 2010 года в ходе выполнения работ исполнителем сделан вывод о невозможности достижения предусмотренного договором результата работ.

В мае 2010 года ОАО «Вектор» подписало соглашение о завершении работ в связи с получением отрицательного результата по НИОКР.

По договору исполнителю за выполненный объем работ выплачено 566 400 руб. (в том числе НДС – 86 400 руб.).

В мае 2010 года в бухгалтерском учете объединения ОАО «Вектор» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 60

– 480 000 руб. (566 400 – 86 400) – отражены рас-ходы на научно‑исследовательские и опытно‑конструкторские работы, выполненные исполнителем по договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 86 400 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

– 480 000 руб. – учтены в составе прочих расходов затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.

В бухгалтерском учете расход признается в мае на сумму 480 000 руб.

В налоговом учете расходы на НИОКР начинают признаваться с июня 2010 года по май 2011 года, ежемесячно на сумму 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.).

Поэтому в учете ОАО «Вектор» 480 000 руб. – вычитаемая временная разница, с которой необходимо начислить отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 96 000 руб. (480 000 х 20%):
ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 96 000 руб. – отражен ОНА.

В дальнейшем, начиная с июня 2010 года по май 2011 года включительно, в бухгалтерском учете расхода нет, а в налоговом есть на сумму 40 000 руб. Таким образом, в этом периоде в учете ОАО «Вектор» происходит ежемесячное погашение отложенного налогового актива на сумму 8000 руб. (40 000 руб. х 20%):
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09

– 8000 руб. – отражено погашение ОНА.

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата

  • Что такое НИОКР
  • Как отразить расходы на НИОКР…
  • Как отразить расходы на “отрицательные” НИОКР в “1С:Бухгалтерии 8”

Расходы на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Цель НИОКР – создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг). Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ. Содержание указанных работ раскрывают положения статьи 769 ГК РФ.

ГК РФ разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):

  • договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ;
  • договор на проведение научно-исследовательских работ.

Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ). В таблице 1 приведен сравнительный анализ договоров.

Сравнение договоров

Вид договора

Содержание работ

Результаты работ

Выполнение научно-исследовательских работ

Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования

Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода

Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ

Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него

Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники

Исполнитель обязуется разработать новую технологию

Что такое НИОКР

Расходы на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Цель НИОКР – создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг). Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ. Содержание указанных работ раскрывают положения статьи 769 ГК РФ.

ГК РФ разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):

  • договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ;
  • договор на проведение научно-исследовательских работ.

Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ). В таблице 1 приведен сравнительный анализ договоров.

Сравнение договоров

Вид договора

Содержание работ

Результаты работ

Выполнение научно-исследовательских работ

Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования

Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода

Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ

Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него

Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники

Исполнитель обязуется разработать новую технологию

Как отразить расходы на НИОКР…

…в налоговом учете

Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы – применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии. Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции.

Если произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства или контроль за соблюдением технологических процессов, к расходам на НИОКР они не относятся. Такой вывод содержится, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 № Ф04-431/2007(31383-А27-15) и от 23.08.2006 № Ф04-5197/2006(25426-А27-40), пункте 2 постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 № А55-3823/2006-10, а также в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2005 № Ф08-1522/2005-622А и ФАС Московского округа от 23.12.2004 № КА-А40/12097-04).

В то же время достижение положительного результата не является обязательным для признания расходов на НИОКР (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). Следовательно, если в результате проведенных исследований или опытно-конструкторских разработок не создано новых технологий, видов сырья, материалов или не произошло их усовершенствование, затраты на НИОКР учитываются в порядке, предусмотренном абзацем 3 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Порядок учета расходов на НИОКР распространяется только на организации, которые проводят такие НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями либо на основании договоров, по которым выступают в качестве заказчика (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Если работы выполняются организацией в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), то расходы на НИОКР рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Если в результате выполнения НИОКР организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами.

Получив положительный результат, организация может учитывать затраты на НИОКР при выполнении следующих условий (абзацы 1 и 2 п. 2 ст. 262 НК РФ):

  • работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;
  • сторонами подписан акт сдачи-приемки;
  • результаты НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 статьи 262 НК РФ установлено, что указанные затраты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, после завершения исследований и применения их результатов в производственной деятельности организации, предприятие имеет право ежемесячно признавать расходы на НИОКР в течение одного года равными частями в размере 1/12 суммы осуществленных затрат.

Обратите внимание, что затраты на НИОКР, которые были произведены и завершены в течение 2006 года и дали положительный результат, списывались в течение двух лет, а затраты, произведенные до 1 января 2006 года, – в течение трех лет.

В связи с этим организации, которые произвели указанные затраты, но не успели их списать в полном объеме, продолжают списывать их в расходы отчетного периода в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат соответственно.

Эта позиция отражена в письме Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370.

Правда, данное письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода (2005-2006 годы). Но, по мнению автора, положения этого письма могут быть применены и к изменениям, произошедшим с 2007 года.

Таким образом, порядок признания расходов, который действует с 1 января 2007 года, не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты.

Однако Минфин России в письме от 07.11.2006 № 03-03-04/1/722 выразил следующую позицию: если дата акта сдачи-приемки приходится на декабрь, то в следующем году расходы на НИОКР могут признаваться в том порядке, который установлен для данного года.

В производственной деятельности организации может возникнуть ситуация, при которой применение результатов НИОКР прекращается до истечения срока, установленного для списания указанных расходов. С точки зрения Минфина России, организация не вправе продолжать списывать эти затраты в расходы для целей налогообложения прибыли (письмо от 11.05.2005 № 03-03-01-04/2/245).

Позиция Минфина России основана на том, что одним из условий признания расходов на НИОКР является использование исследований и разработок в производстве или при реализации товаров. Поскольку организация прекращает использовать результаты НИОКР в своей деятельности, то и расходы она не имеет права учитывать.

В то же время, если организация реализовала результаты НИОКР, но еще не полностью списала расходы на их проведение, неучтенную сумму затрат можно учесть единовременно в момент реализации (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-06/1/249).

…в бухгалтерском учете

Правила бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, установлены ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

Согласно пункту 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ включается в состав затрат на ОКР. Эти затраты отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”.

Затраты на опытно-конструкторские работы отражаются в бухгалтерском учете организации в том месяце, когда организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).

Кроме того, если в налоговом учете списание затрат на расходы начинается с месяца, следующего за месяцем завершения исследований (работ), то в бухгалтерском учете списание на расходы периода капитализированных затрат по НИОКР начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования этих исследований и работ (п. 10 ПБУ 17/02).

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать месяц начала списания затрат на НИОКР на расходы отчетного периода. В бухгалтерском учете признание может начаться позже, чем в налоговом. В этом случае при признании НИОКР для целей налогового учета возникает только вычитаемая временная разница.

Согласно пункту 11 ПБУ 17/02 срок полезного использования НИОКР устанавливается организацией на срок планируемого использования, но не более пяти лет. В НК РФ срок списания не может превышать одного года (п. 2 ст. 262 НК РФ). Таким образом, срок полезного использования в бухгалтерском учете может быть установлен больше, чем в налоговом. Следовательно, сумма признаваемых расходов ежемесячно для целей налогового учета будет больше, чем для целей бухгалтерского, что будет формировать налогооблагаемую временную разницу. При досрочном прекращении признания расходов по НИОКР может возникнуть постоянная разница, ведущая к формированию постоянного налогового обязательства.

Таким образом, в учете НИОКР могут возникать разнообразные сложные ситуации, требующие отражения в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”. Но работы, связанные с НИОКР не являются массовыми, поэтому возможности отражения таких операций в типовой конфигурации “1С:Бухгалтерия 8.1” ограничены.

Как отразить расходы на “отрицательные” НИОКР в “1С:Бухгалтерии 8”

НИОКР относятся к рискованным затратам. Поэтому зачастую возникает ситуация, когда затраты на них не дали положительного результата. Порядок признания таких расходов имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). В качестве расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов.

Затраты на НИОКР, поименованные в пункте 2 статьи 262 НК РФ с 2007 года могут быть включены в состав прочих расходов организации в полном размере равномерно в течение года с даты окончания работ. Такой датой является момент подписания документа, подтверждающего завершение работ или их отдельных этапов. Ранее указанные расходы списывались в течение трех лет. Кроме того, до 1 января 2006 года разрешалось списывать лишь 70 % фактически осуществленных расходов.

Но если НИОКР завершен до 1 января 2007 года, расходы по ним нужно списывать в том порядке, который был установлен ранее (см. также письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370).

В целях бухгалтерского учета признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата (п. 7 ПБУ 17/02).

Таким образом, если НИОКР не дали положительных результатов, в целях налогового учета признание таких затрат осуществляется в течение 12 месяцев равномерно, а в целях бухгалтерского учета относится к прочим расходам отчетного периода единовременно.

При такой ситуации в первый месяц признания данных затрат расходами возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, в последующие месяцы происходит погашение возникшей разницы и отложенного налогового актива.

Пример

ООО “Альфа” в январе 2007 года в соответствии с договором на проведение опытно-конструкторских работ приняла от подрядчика “НИИ” опытный образец нового оружия, которое планировалось производить на предприятии (в документах данный образец значился как “Изделие № 1”).
Дополнительные испытания показали, что изделие не удовлетворяет заявленным данным, его производство технологически невозможно и опытно-конструкторскую разработку признали не давшей положительного результата.

Перечень хозяйственных операций ООО “Альфа” приведен в табл. 2.

Перечень хозяйственных операций ООО “Альфа”

НИОКР: что это, расшифровка и назначение

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. «О, сколько нам открытий чудных готовит просвещенья дух!».

Пушкин был прав: новых открытий, информации, терминов в наш просвещенный век настолько много, что мы не успеваем уследить за всем, и часть из перечисленного просто проходит мимо нас, оставаясь тайной за семью печатями.

Мы в этом блоге пытаемся в меру сил восполнить информационные пробелы. Так, сегодня мы проанализируем, что такое НИОКР, как расшифровывается, для чего предназначается.

НИОКР — это …

Чтобы говорить предметно, первым делом расшифруем аббревиатуру НИОКР, и многое сразу станет понятно.

НИОКР – это научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, т.е. это мероприятия, цель которых – разработка и проектирование какого-либо объекта.

В качестве объекта НИОКР могут фигурировать либо материальные предметы, либо услуги, либо технологии. Англоязычный аналог НИОКР — R&D (Research and Development, в переводе – «исследования и разработки»).

Эта формула говорит о том, что система НИОКР состоит из 2 слагаемых:

  1. научно-исследовательских работ – действий по поиску, экспериментированию и созданию базы для будущей разработки, т.е. проще говоря, получение знаний и их применение для решений конкретных задач;
  2. опытно-конструкторских работ – действий, направленных на создание и испытание опытного образца и конструкторской документации.

НИОКР является одной из важнейших составляющих деятельности компаний по производству наукоемких изделий, например, по выпуску смартфонов, планшетов и прочей сложной техники.

Без новых разработок невозможно создать новые модели или новые технологии. Поэтому в больших компаниях на НИОКР выделяется солидное финансирование. Сумма отчислений – наглядный показатель инновационной деятельности (это что?) компании.

Структура системы НИОКР выглядит следующим образом:

Мероприятия в рамках НИОКР

Система НИОКР включает в себя целый комплекс мероприятий:

  1. научные исследования;
  2. эксперименты (что это?);
  3. изыскания в заданном направлении;
  4. проектирование и конструирование;
  5. создание опытных образцов (их еще называют прототипами) и их испытание;
  6. выявление и корректировка недочетов прототипов;
  7. разработка проектно-конструкторской документации для массового производства (если это продукция) или для запуска в эксплуатацию (если это технология);
  8. запуск массового производства или запуск в эксплуатацию.

Главное отличие НИОКР от других видов научно-изыскательных работ в том, что вектор деятельности в рамках НИОКР направлен только на новые разработки продукции, услуг, технологий.

Эффективность НИОКР зависит от ряда факторов:

  1. от размера инвестиций (это как?) в НИОКР;
  2. от длительности времени, отводимого на конкретную разработку;
  3. от продолжительности периода внедрения продукта НИОКР в массовое производство (эксплуатацию).

Влияние НИОКР на эффективность работы компании

При активном использовании НИОКР происходят позитивные изменения в показателях оценки эффективности компании, а именно:

Что такое МСФО НИОКР

Еще одна загадочная аббревиатура, которая часто употребляется вместе с НИОКР – это МСФО. Аббревиатура расшифровывается как «международная система финансовой отчетности».

Российские стандарты бух.учета (РСБУ) несколько отличаются от международных, и в ситуации относительно НИОКР стандарты расходятся.

В РСБУ затраты на НИОКР регулируются отдельным стандартом «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а в МФСО – стандартом по учету нематериальных активов (НМА) (это что?).

В МФСО НИОКР определяются как один из способов приобретения нематериальных активов, т.е. НИОКР в этой трактовке являются стадиями создания НМА.

Краткая шпаргалка для российских бухгалтеров при учете НИОКР:

Читайте наш блог, с нами проще понять, что происходит вокруг!

Автор статьи: Елена Копейкина

Результаты исследований и разработок

Для отображения расходов предприятия, которые были направлены на осуществление технологических работ, проведение научно-исследовательских мероприятий и опытно-конструкторской деятельности, предназначена строка 1120 Бухгалтерского баланса. Результаты исследований и разработок в балансе отражаются в качестве вложений во внеоборотные активы.

Что подразумевается под результатами исследований и разработок

В статье часто будет использоваться аббревиатура НИОКР – это научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, комплекс мероприятий, направленных на усовершенствование технологического процесса или определенного вида продукции, а также создание в корне нового продукта. Под НИОКР также может подразумеваться разработка нового нематериального актива компании (например, товарного знака, патента) или модернизация производственного/управленческого процесса.

Важно! Различные мероприятия НИОКР будут отражены в Бухгалтерском балансе предприятия вне зависимости от того, выполнялись такие работы внутри компании ее сотрудниками, или для этого привлекались сторонние юридические лица (с заключением соответствующего договора).

В целях бухгалтерского учета результатами исследований и разработок признаются все совокупные сведения о сумме издержек предприятия, понесенных в связи с проведением опытно-конструкторских разработок и научных исследований, по состоянию на конец года, при условии, что такие работы были завершены.

Какие издержки включены в состав расходов на НИОКР

Важно! По строке 1120 “Результаты исследований и разработок” могут быть отражены только сведения об издержках на завершенные технологические, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Если исследования не закончены, расходы отражать по упомянутой строке баланса не позволено.

Вне зависимости от того, подлежат правовой охране результаты НИОКР, или нет, издержки на проведение работ включаются в состав затрат на НИОКР в целях бухгалтерского учета.

К затратам на выполнение технологических, опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ относятся следующие суммы издержек:

  • расходы на покупку МПЗ;
  • оплата услуг третьих лиц и компаний, требуемых для завершения таких работ;
  • средства, потраченные на приобретение специального оборудования и оснастки, применявшихся в качестве объектов исследований и опытов;
  • расходы на содержание объектов основных средств и иных видов имущества, необходимого для проведения указанных работ (оборудования, установок, сооружений);
  • расходы на выплату зарплат сотрудникам, которые занимались непосредственно выполнением рассматриваемых видов работ (по трудовым договорам и контрактам);
  • средства на социальные нужды, в том числе на уплату ЕСН;
  • амортизационные отчисления на ОС, НМА, применявшиеся в ходе выполнения рассматриваемых работ;
  • затраты на проведение испытаний;
  • общехозяйственные расходы, понесенные в связи с выполнением таких работ и иные подобные затраты.

Расчет значений по строке 1120 “Результаты исследований и разработок”

Строка 1120 является Активом баланса – по ней должны быть отражены расходы, которые были понесены на НИОКР и не были списаны на расходы по обычным видам деятельности (или прочие расходы) к 31 декабря отчетного периода.

Итоговый показатель по строке 1120 определяется следующим образом:

Важно! Если проведенные компанией исследования, разработки и опыты привели к отрицательному результату, издержки должны быть списаны в качестве прочих расходов.

Соответственно, формула для результатов исследований и разработок по балансу:

Пример отражения хозяйственных операция по НИОКР в бухгалтерском учете (отрицательный результат работ)

ООО “Супер Солюшнс” фактически понесло издержки на сумму 419 000 рублей в ходе проведения работ по модернизации технологического процесса. В расходы были включены суммы по оплате труда сотрудников, гонорар сторонней фирме, купленные для исследований материалы, амортизация применявшегося в ходе работ оборудования и т.д.).

Однако, когда мероприятия были завершены, оказалось, что результат отрицательный – согласно заключению экспертной комиссии, новшества вводить нецелесообразно, а потому результаты исследований и разработок не следует применять в производстве. Компания сделает следующие бухгалтерские проводки:

Операции Сумма ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учет издержек, понесенных в ходе проведения НИОКР 419 000 рублей 08.08 02, 10, 70, 69 …
Списание расходов на НИОКР в прочие расходы 419 000 рублей 91.02 08.08

Пример отражения расходов по НИОКР в бухгалтерском учете (положительный результат работ)

ООО “Клэвер Эдвайсес” занимается разработкой абсолютно нового продукта. Компанией было потрачено в общей сложности 611 500 рублей на проведение исследовательских мероприятий, разработок, испытаний и опытов (НИОКР). В итоге предприятие успешно заканчивает разработку нового продукта и оформляет патент сроком на 3 года – документ, подтверждающий его исключительное право на данное изделие.

Можно сказать, что работы по НИОКР привели к положительному результату, т.к. в итоге разработки увенчались успехом, и компания запатентовала новое изделие. Будут иметь место следующие бухгалтерские проводки:

Операции Сумма ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учет всех издержек, понесенных в процессе проведения НИОКР 611 500 рублей 08.08 02, 10, 70, 69 …
Принятие расходов на НИОКР к учету в составе нематериального актива 611 500 рублей 04 08.08

Бухгалтерский учет результатов исследований и разработок

Сведения об издержках на проведение технологических, опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ должны быть отражены в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет таких затрат ведется обособленно по договорам (заказам) и видам работ.

Отражать сведения в бухгалтерском учете следует по состоянию на последний день года – 31 декабря отчетного периода (текущего), 31 декабря предшествующего года и 31 декабря предшествующего предшествующему года (например, на 31.12 2017 года, 2016 года и 2015 года). Информация переносится с прошлого Бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ, расходы на проведение НИОКР не могут быть признаны в бухгалтерском учете, если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется:

  1. Должна быть возможность точного обоснованного определения стоимости работ.
  2. Компания, в которой ведется бухгалтерский учет, должна сохранить документы, подтверждающие понесенные издержки (это могут быть акты выполненных работ, договора с контрагентами и т.д.).
  3. Итоги проведенных НИОКР компания может продемонстрировать.
  4. Проведение работ, опытов и исследований осуществляется с целью получения долгосрочной выгоды, увеличения доходов.

Что касается списания затрат на НИОКР, проводить их нужно каждый месяц. При этом предельным временем полного списания таких издержек является 5-летний срок.

В таблице ниже продемонстрированы наиболее часто используемые бухгалтерские проводки в части издержек на НИОКР:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Принятие к учету фактически понесенных издержек на НИОКР 04.02 08
Списание МПЗ, которые были израсходованы в ходе проведения НИОКР 08.08 10
Начисление зарплаты работникам, чей труд задействован при осуществлении НИОКР 08.08 70
Начисление страховых взносов с зарплаты работников, участвующих при выполнении НИОКР 08.08 69
Принятие к учету работ третьих лиц и сторонних компаний по НИОКР 08.08 60

Подробнее остановимся на моменте списания результатов исследований и разработок:

  1. Списание затрат по НИОКР осуществляется на расходы по обычным видам деятельности с начала того месяца (1 числа), который следует за месяцем фактического применения итогов работ на предприятии, в т.ч. управленческим аппаратом.
  2. Списание издержек может быть произведено одним из 2 методов (способ определяется исходя из ожидаемого времени применения итогов НИОКР и получения благодаря им прибыли – но не более 5 лет и не дольше времени существования компании):
  • линейным способом (равномерно на протяжении принятого периода времени);
  • пропорционально объему продукции (работ, услуг) (сумма списания в отчетном периоде определяется на основании объема продукции и соотношения совокупного размера издержек по конкретной работе и всего планируемого объема продукции за полный период применения результатов НИОКР).
  1. Какой бы способ списания издержек по НИОКР не был выбран организацией, списание производится равномерно в размере 1/12 годовой суммы, на расходы по обычным видам деятельности.
  2. Менять изначально выбранный способ списания расходов на НИОКР недопустимо.
  3. Если предприятие понимает, что дальнейшее получение прибыли в результате использования результатов НИОКР невозможно, или же компания решает прекратить применение итогов работ до истечения определенного ранее срока их использования, сумма затрат, которая еще не была отнесена на расходы по обычным видам деятельности, должна быть списана на дату принятия такого решения (на прочие расходы отчетного периода).

Ответы на часто задаваемые вопросы про результаты исследований и разработок в балансе

Вопрос: О чем говорит увеличение показателя по строке 1120 в динамике? Следует ли принимать меры по уменьшению его значения?

Ответ: Рост показателя по строке 1120 (увеличение расходов на результаты НИОКР) свидетельствует о положительной динамике и активной научно-исследовательской деятельности компании. Ведь по строке 1120 отражаются лишь оправданные издержки, тогда как расходы на НИОКР, итоги которых отрицательны, подлежат списанию в прочие расходы.

Вопрос: Компания имеет право на применение упрощенного способа ведения бухгалтерского учета. Как списать издержки по НИОКР?

Ответ: В таком случае позволительно производить списание затрат на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.